2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳于3月1日已經(jīng)開(kāi)始！還不清楚有關(guān)企業(yè)所得稅匯算清繳重點(diǎn)政策、案例解析、填報(bào)方法、注意事項(xiàng)等內(nèi)容的朋友們看過(guò)來(lái)，仁和會(huì)計(jì)都幫大家整理好了，快來(lái)圍觀。

一、支持新冠疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)

支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅前全額扣除。

| 政策依據(jù)

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的

公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）。

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的

公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào)）。

| 政策要點(diǎn)

企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

| 案例解析

A企業(yè)為生產(chǎn)防疫口罩企業(yè)（一般納稅人），2020年度利潤(rùn)總額90萬(wàn)元。主營(yíng)的防疫口罩不含稅價(jià)10元/件，成本價(jià)8元/件。將自產(chǎn)的10000包防疫口罩直接捐贈(zèng)給承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，已取得醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函，該批口罩耗用原材料購(gòu)進(jìn)時(shí)已取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并申報(bào)抵扣，稅額1萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：

| 填報(bào)方法

本指引不考慮其他稅費(fèi)，申報(bào)表中填入的金額單位均為萬(wàn)元。

1.企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售處理：調(diào)增視同銷(xiāo)售收入100000元，調(diào)增視同銷(xiāo)售成本90000元（含轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額10000元），合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10000元。

2.填報(bào)《納稅調(diào)整明細(xì)表》30行“（十七）其他”行次：企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告等用途時(shí)，進(jìn)行視同銷(xiāo)售納稅調(diào)整后，對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)在本行。

3.申報(bào)捐贈(zèng)支出稅前扣除：該企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防控任務(wù)醫(yī)院的實(shí)務(wù)捐贈(zèng)，準(zhǔn)予全額稅前據(jù)實(shí)扣除。其中，第1列“賬載金額”：填報(bào)納稅人計(jì)入本年損益的捐贈(zèng)支出金額，包括該支出已通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第30行“（十七）其他”進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。即第1列“賬載金額”填報(bào)實(shí)務(wù)捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售后的稅收金額（10.3-1.3+1）。

| 注意事項(xiàng)

1.“公益性社會(huì)組織”，是指依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)組織。

2.企業(yè)享受全額稅前扣除政策的，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的

方式，并將捐贈(zèng)全額扣除情況填入企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表相應(yīng)行次。

3.企業(yè)取得承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函，作為稅前扣除依據(jù)自行留存?zhèn)?/span>

查。

4.本政策自2020年1月1日起施行，截止日期請(qǐng)關(guān)注財(cái)政部、稅務(wù)總局有關(guān)公告。

二、疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)

疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購(gòu)置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性稅前扣除。

| 政策依據(jù)

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào) ）。

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào)）。

| 政策要點(diǎn)

對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購(gòu)置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

| 案例解析

B企業(yè)為疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)，2020年6月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)單價(jià)為600萬(wàn)元的設(shè)備（稅法最低折舊年限10年），不考慮凈殘值。會(huì)計(jì)處理：2020年7月開(kāi)始按照直線折舊法分8年進(jìn)行折舊。會(huì)計(jì)計(jì)提折舊額=600/8/12×6=37.5萬(wàn)元，假設(shè)企業(yè)選擇一次性稅前扣除政策，則稅法允許稅前扣除金額為600萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=600-37.5=562.5萬(wàn)元，節(jié)稅562.5×25%=140.625萬(wàn)元。

| 填報(bào)方法

在《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）第12行“（五）疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)單價(jià)500萬(wàn)元以上設(shè)備一次性扣除”填入相關(guān)內(nèi)容。注意：第12行第5列“稅收折舊、攤銷(xiāo)額”僅填報(bào)“稅收折舊、攤銷(xiāo)額”大于“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)額”月份的金額；第11、12行第6列填列“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的月折舊額”，即依照固定資產(chǎn)稅收規(guī)定最低折舊年限，按直線法計(jì)算的1個(gè)月折舊額。

| 注意事項(xiàng)

1.疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)，適用一次性企業(yè)所得稅稅前扣除政策的，在優(yōu)惠政策管理等方面參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（2018年第46號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)將相關(guān)情況填入企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表“固定資產(chǎn)一次性扣除”行次。

2.是否屬于疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)，由省級(jí)及以上發(fā)展改革部門(mén)、工業(yè)和信息化部門(mén)確定。

3.本政策自2020年1月1日起實(shí)施，截止日期請(qǐng)關(guān)注財(cái)政部、稅務(wù)總局有關(guān)公告。

三、受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)

受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)至8年。

| 政策依據(jù)

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào) ）。

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào)）。

| 政策要點(diǎn)

受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。

困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類(lèi)）四大類(lèi)，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。

| 案例解析

C企業(yè)為交通運(yùn)輸企業(yè)，2018年成立，無(wú)境外所得，無(wú)合并分立事項(xiàng)，成立當(dāng)年盈利10萬(wàn)元，2019年盈利20萬(wàn)元，2020年受疫情影響虧損30萬(wàn)元。根據(jù)新政策，2020年的虧損最長(zhǎng)彌補(bǔ)年限由2025年延長(zhǎng)到2028年。

| 填報(bào)方法

在將有關(guān)數(shù)據(jù)填入《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）第11行填入相關(guān)內(nèi)容。

| 注意事項(xiàng)

受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)適用延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的，應(yīng)當(dāng)在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局提交《適用延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》。

四、電影行業(yè)企業(yè)

電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)至8年。

| 政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020

年第25號(hào) ）。

| 政策要點(diǎn)

對(duì)電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。

電影行業(yè)企業(yè)限于電影制作、發(fā)行和放映等企業(yè)，不包括通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、電信網(wǎng)、廣播電視網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)傳播電影的企業(yè)。

| 注意事項(xiàng)

案例解析、填報(bào)方法和《適用延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》比照本指引第三條“受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)至8年”。

五、杭州亞運(yùn)會(huì)有關(guān)捐贈(zèng)

杭州亞運(yùn)會(huì)有關(guān)捐贈(zèng)稅前全額扣除。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于杭州2022年亞運(yùn)會(huì)和亞殘運(yùn)會(huì)稅收政策的公告》（財(cái)政部2020年第18號(hào) ）。

| 政策要點(diǎn)

自2020年4月9日起，對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)杭州2022年亞運(yùn)會(huì)和亞殘運(yùn)會(huì)及其測(cè)試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。

| 注意事項(xiàng)

案例解析、填報(bào)方法比照本指引第一條“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅前全額扣除”。

六、集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)

促進(jìn)集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展政策。

| 政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高

質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號(hào)）。

| 政策要點(diǎn)

自2020年1月1日起，一是國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路線寬小于28納米（含），且經(jīng)營(yíng)期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第十年免征企業(yè)所得稅；

二是國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路線寬小于65納米（含），且經(jīng)營(yíng)期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅；

三是國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路線寬小于130納米（含），且經(jīng)營(yíng)期在10年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅；

四是國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路設(shè)計(jì)、裝備、材料、封裝、測(cè)試企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅；

五是國(guó)家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅；

六是國(guó)家鼓勵(lì)的線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個(gè)納稅年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)10年。

| 案例解析

D企業(yè)為國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路線寬小于28納米（含），且經(jīng)營(yíng)期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，2015年開(kāi)始獲利，按照原有政策享受“企業(yè)五免五減半”（第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅）的優(yōu)惠政策，2020年為獲利的第6年，根據(jù)新政策，可以按本公告規(guī)定享受“企業(yè)十免”（第一年至第十年免征企業(yè)所得稅）優(yōu)惠政策。2020年納稅調(diào)整后所得460萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額460萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅額115萬(wàn)元（460×25%），按照“企業(yè)十免”新政策免征企業(yè)所得稅，減免企業(yè)所得稅額115萬(wàn)元。

| 填報(bào)方法

| 注意事項(xiàng)

1.新增十年免稅的優(yōu)惠政策，國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路線寬小于28納米（含），且經(jīng)營(yíng)期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第十年免征企業(yè)所得稅。

2.對(duì)于按照集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期自獲利年度起計(jì)算；對(duì)于按照集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目享受稅收優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起計(jì)算，集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目需單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。

3.國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目清單、國(guó)家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)和軟件企業(yè)清單由國(guó)家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部會(huì)同財(cái)政部、稅務(wù)總局等相關(guān)部門(mén)制定。

4.國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路設(shè)計(jì)、裝備、材料、封裝、測(cè)試企業(yè)和軟件企業(yè)條件，由工業(yè)和信息化部會(huì)同國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部、稅務(wù)總局等相關(guān)部門(mén)制定。

5.符合原有政策條件且在2019年（含）之前已經(jīng)進(jìn)入優(yōu)惠期的企業(yè)或項(xiàng)目，2020年（含）起可按原有政策規(guī)定繼續(xù)享受至期滿為止，如也符合本公告第一條至第四條規(guī)定，可按本公告規(guī)定享受相關(guān)優(yōu)惠，其中定期減免稅優(yōu)惠，可按本公告規(guī)定計(jì)算優(yōu)惠期，并就剩余期限享受優(yōu)惠至期滿為止。符合原有政策條件，2019年（含）之前尚未進(jìn)入優(yōu)惠期的企業(yè)或項(xiàng)目，2020年（含）起不再執(zhí)行原有政策。

6.符合原有政策條件但不符合新政策條件的企業(yè)主要有集成電路生產(chǎn)（線寬小于0.8微米）企業(yè)、集成電路生產(chǎn)（線寬小于0.25微米）企業(yè)、集成電路生產(chǎn)（投資額超過(guò)80億元）企業(yè)。

7.集成電路企業(yè)或項(xiàng)目、軟件企業(yè)按照本公告規(guī)定同時(shí)符合多項(xiàng)定期減免稅優(yōu)惠政策條件的，由企業(yè)選擇其中一項(xiàng)政策享受相關(guān)優(yōu)惠。其中，已經(jīng)進(jìn)入優(yōu)惠期的，可由企業(yè)在剩余期限內(nèi)選擇其中一項(xiàng)政策享受相關(guān)優(yōu)惠。

8.原有政策，包括：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕6號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕49號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于集成電路生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕27號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于集成電路設(shè)計(jì)和軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第68號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳適用政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第29號(hào)）。

七、西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)

西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率優(yōu)惠延續(xù)十年。

| 政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于延續(xù)西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部公告2020年第23號(hào) ）。

| 政策要點(diǎn)

自2021年1月1日至2030年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本條所稱(chēng)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。

| 案例解析

F企業(yè)為設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，2020年度應(yīng)納稅所得額為400萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額的75%，假定該企業(yè)不符合其他優(yōu)惠政策條件，則該企業(yè)2020年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅60萬(wàn)元（400×15%），減免稅額40萬(wàn)元（400×25%-60）。

| 填報(bào)方法

在《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）第21行填入相關(guān)內(nèi)容。

| 注意事項(xiàng)

1.《西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》由國(guó)家發(fā)展改革委牽頭制定。該目錄在本公告執(zhí)行期限內(nèi)修訂的，自修訂版實(shí)施之日起按新版本執(zhí)行。2020年度湖北省恩施土家族苗族自治州鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)按照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019 年本）》（國(guó)家發(fā)展改革委令 2019 年第 29 號(hào)）中的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)和《鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄（2020 年版）》（國(guó)家發(fā)展改革委、商務(wù)部令 2020 年第 38 號(hào)）中的產(chǎn)業(yè)執(zhí)行。

2.湖北省恩施土家族苗族自治州比照西部地區(qū)的企業(yè)所得稅政策執(zhí)行。

八、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除延續(xù)五年。

| 政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第43號(hào)）。

| 政策要點(diǎn)

自2021年1月1日起至2025年12月31日止，對(duì)化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱(chēng)分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

| 案例解析

E企業(yè)2020年度實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4300萬(wàn)元,取得銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入28000萬(wàn)元。則2020年準(zhǔn)許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出限額為28000×15%=4200萬(wàn)元，本年度實(shí)際可以扣除4200萬(wàn)元，超過(guò)部分100萬(wàn)元準(zhǔn)予在以后納稅年度扣除。

| 填報(bào)方法

在《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105060）第1列“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”填入相關(guān)內(nèi)容。

| 注意事項(xiàng)

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額扣除基數(shù)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額扣除基數(shù)一致，為當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的預(yù)售收入（銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入減去銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷(xiāo)售收入）和從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)取得的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

九、金融、保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)

金融、保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費(fèi)減計(jì)收入優(yōu)惠延續(xù)四年。

| 政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部公告2020年第22號(hào)）

| 政策要點(diǎn)

自2020年1月1日起至2023年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，對(duì)經(jīng)省級(jí)金融管理部門(mén)（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。

| 案例解析

G企業(yè)是一家農(nóng)村商業(yè)銀行，2020年度營(yíng)業(yè)收入為2200萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為600萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，未享受其他稅收優(yōu)惠，當(dāng)年農(nóng)戶小額貸款的利息收入為1000萬(wàn)元，則該企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，農(nóng)戶小額貸款的利息收入可以減計(jì)為900萬(wàn)元（1000×90%），應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（600-100）×25%=125萬(wàn)元，節(jié)稅25萬(wàn)元（100×25%）。

| 填報(bào)方法

在《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010），第20行“1.金融機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)貸款利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入”填入相關(guān)內(nèi)容。

| 注意事項(xiàng)

1.農(nóng)戶，是指長(zhǎng)期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無(wú)論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。

2.小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬(wàn)元（含本數(shù)）以下的貸款。

3.保費(fèi)收入，是指原保險(xiǎn)保費(fèi)收入加上分保費(fèi)收入減去分出保費(fèi)后的余額。

4.金融機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)符合條件的農(nóng)戶小額貸款利息收入進(jìn)行單獨(dú)核算，不能單獨(dú)核算的不得適用上述優(yōu)惠政策。

十、小額貸款公司

小額貸款公司貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策延續(xù)四年。

| 政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部公告2020年第22號(hào)）。

| 政策要點(diǎn)

自2020年1月1日起至2023年12月31日，對(duì)經(jīng)省級(jí)金融管理部門(mén)（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司按年末貸款余額的1%計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

| 案例解析

H企業(yè)為經(jīng)省金融辦批準(zhǔn)成立的小額貸款公司，2019年末貸款資金余額為1億元，年末貸款損失準(zhǔn)備金余額為100萬(wàn)元，2020年發(fā)生各項(xiàng)貸款金額2億元，當(dāng)年未核銷(xiāo)貸款損失，會(huì)計(jì)按發(fā)生額的1.5%計(jì)提貸款準(zhǔn)備金300萬(wàn)元，本年末貸款資產(chǎn)余額3億元，貸款準(zhǔn)備金余額為400萬(wàn)元。則貸款準(zhǔn)備金可以扣除的限額=30000×1%=300萬(wàn)元，當(dāng)年準(zhǔn)予稅前扣除的準(zhǔn)備金=300-100=200萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=300-200=100萬(wàn)元。

| 填報(bào)方法

在《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120）第8行“小額貸款公司”填入相關(guān)內(nèi)容。

| 注意事項(xiàng)

具體政策口徑按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第86號(hào)）執(zhí)行。

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